最近的会计审计案例
这是一起利用会计截止期在收入费用和负债的确认上做文章，从而夸大企业业绩，实施会计造假的案例。皇后吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器而闻名。唐施兰先生是真空吸尘器公司的首席执行官。当初，为了获得公司的控股权，海勒姆先生不惜抵押自己所有的私人资产，以获得巨额贷款购买女王公司的股份。只有皇后公司的利润大幅增加，他才不会陷入更大的财务困境。施林和他的管理团队对吸尘器行业并不了解，他们武断地认定开发新一代吸尘器是大幅提高利润的最佳途径。
为了筹集新生产线的资金，希拉姆先生指示财务经理人为夸大几个季度的利润，以此抬高股价，然后在股价上涨的情况下通过出售部分股票来产生资金。财务经理选择在销售和费用的截止日期上耍花招。他指示销售经理在财年结束前开具后期销售发票，指示仓库提前发货，同时编造大量非法分支机构掩盖欺诈行为。此外，他还把积累的货物运到外地，视为销售，记入销售收入；把未付账单锁在橱柜里并不能确认负债。
海勒姆通过他的计划获得了急需的现金流。由于该公司从未在截止日期后核销虚假销售，审计人员没有发现该公司的欺诈行为。
新一代吸尘器销售业绩飙升，利润飙升。然而好景不长。很快，消费者发现吸尘器质量存在严重问题，要求退货。幕后原因是希兰贪图利润，以至于将吸尘器原本坚固的金属部分换成了塑料组件，导致产品耐热。
结果最初的盈利变成了怒不可遏的投诉，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，该公司不得不租用远处的仓库来存放退货产品，并销毁所有反映退货的记录，从而欺骗审计人员。
由于产品口碑不佳，公司声誉一落千丈，销售额下滑严重。巨大的销售回报和销售额的大幅下降给海勒姆和财务经理带来了巨大的压力。面对要求提供额外信息的审计人员，他们最终在律师的建议下认罪。
在这种情况下，投资者和债权人因皇后公司的欺诈行为遭受了* * * 4000万美元，该公司也宣布破产。此外，Hiram先生还被判处一年监禁，并获得数百万赔偿。
二。个案分析
对于本案的分析，首先针对这起诈骗案，从诈骗本身。本案利用截止欺诈进行虚假获利，通过时间差实现。
截断舞弊通常有两种形式:一种是提前确认收入，另一种是延迟记录费用或负债。但无论采用哪一种，只要是通过时间因素进行造假，造假者选择的造假方法无非是以下三类(以下方法以提前确认收入为例，可以类比延迟记录费用或负债的方法):
(1)玩时间游戏:公司为了达到一定的销售目标或利润目标，往往在年底不及时结账，把下一个销售业务提前放到上一个会计年度，这是最常用的方法。(2)在完成全部服务前确认全部利益:该方法忽略了会计准则关于“完工百分比法”的规定，在服务完全提供前在账户中确认服务带来的全部利益，不核销预提费用，将待补偿的差额计入利润。(3)按订单确认销售:即收到商品或货物订单时确认销售收入。更有甚者，很多公司在审核前后把货物运到自己的私人仓库或分公司，记为销售。
我们认为，在这种情况下，存在以下几种欺诈情况:
1提前确认收入:会计年度前提前开期后发票；
②记录不存在的收入:将积累的货物发往外地，算作销售收入；
3高估收益:把未付账单锁在柜子里，不确认负债。
那么诈骗的原因是什么呢？
从构成欺诈的三要素——压力、机会、借口来看，压力无疑是欺诈最原始的动力。当初，为了获得公司的控股权，海勒姆先生不惜抵押自己所有的私人资产，以获得巨额贷款购买女王公司的股份。偿还债务的唯一方法是从皇后公司获得收入。如果皇后公司的利润不大幅增加，他将陷入更大的财务困境。所以，他有最重要的因素。对于一个公司来说，虽然其产权归股东所有，但日常经营权掌握在管理者手中，实质上形成了“内部人控制”，产权和经营权的分离给了造假者可乘之机。这些都是客观因素。
就主观人为因素而言，管理者的盲目和武断决策:希兰和他的新管理团队在不了解吸尘器行业的情况下，武断地认定旧生产线过于陈旧，研发新一代吸尘器是大幅提高利润的最佳途径；管理者的短视:海勒姆贪婪地追求高额利润，将吸尘器原有的实心金属部分换成了塑料组件，导致了新吸尘器的耐热性。关于新产品的问题接踵而至。首先，有消费者称吸尘器内部齿轮脱落，产品应该退货；然后到处都有报道说吸尘器的内脏受热会融化；个人利益与集体利益的选择:财务经理在听到海勒姆的计划后，也支持这种夸大利润的非法伎俩。他的动机很简单:他相信海勒姆先生关于新产品的创造力，天真地认为这种会计造假只是暂时的；此外，他必须保住他的工作。这些都让造假的后果更加严重。
在案例中，我们可以看到，监管机构的不力也是舞弊发生和持续的重要原因之一。由于Queen公司从未核销过任何截止日期后的虚假销售——这是典型的截止日期舞弊迹象，那些有多年经验的审计人员并没有发现公司的舞弊行为。公司决定租一个远离公司的仓库来存放这些不值钱的货物，希拉姆的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件和记录，包括运单、库存清单、库存退货清单等。这一招再次暂时奏效。
针对本案中的欺诈行为，我们结合信息提出了几点措施:
重视对高级管理人员财务状况的调查。
当客户业务结构发生变化时，我们应该加强对客户业务的了解。虽然审计员已经审计皇后吸尘器公司很多年了，但自从海勒姆先生接手后，公司发生了很大的变化。传统的金属吸尘器不再生产，取而代之的是一种全新的未经测试的产品，公司的所有收入都来自于这种新产品。由于公司产品、销售结构、人员的剧变，对于审计人员来说，今天的公司应该算是一个不同于以前女王公司的公司。审计人员应该在现有的销售结构下重新衡量这种变化对企业的影响。在上述案例中，如果审计师注意到所谓利润的大幅增长来自于新产品，必然会加强对这种新产品的调查和认知，从而重新评估审计风险。
现场调查和询问必不可少。对于审计制造业、零售业和批发业的审计人员来说，对其客户的现场调查和询问尤为重要。任何库存项目，无论是发货还是收货，都只能通过装卸码头直到仓库才能完成。所以，存货是否存在财务造假，必须对重点发货人隐瞒。在上述案例中，如果审计人员在审计存货项目时多花一些时间进行现场调查，并巧妙地向在仓库工作的相关人员询问欺诈和滥用职权的情况，相信不难发现大量新产品被退回的事实，从而进一步揭露该公司利用截止日期编造利润的欺诈行为。
善用分析性复习。面对大量单一枯燥的数字，注册会计师难免会感到一头雾水。然而，这些简单的数字背后存在着复杂的核对关系，往往可以帮助注册会计师确定报表的合理性。一旦这些核对关系被破坏，通常预示着有一些不寻常的事项需要注册会计师注意，以便更好地把握主要矛盾，提高职业警惕性。比如我们要提前确认收入，往往货物在发货前就已经开票了，所以货物的发货数量可能和开票数量不一致。注册会计师可以通过测试两者的一致性来验证利润的正确性。在上述案例中，如果Audit Queen吸尘器公司的审计人员能够使用同样的方法和准则，他们可能会发现该公司租用仓库的仓储成本大幅增加，从而进一步怀疑退回的劣质商品可能没有反映在销售退货中，巨额利润可能只是一个泡沫。